Можно ли принять к вычету «входной» («ввозной») НДС при УСН, зависит от того, какие ставки НДС применяются (пп. 2 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

• если вы применяете пониженную ставку НДС 5% или 7%, нельзя принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, уплаченный вами при их приобретении (ввозе) (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• если вы рассчитываете НДС по общеустановленным ставкам (например, 20%), можете принять к вычету «входной» и «ввозной» НДС при соблюдении необходимых условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ). Исключение — случаи, перечисленные в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Как учесть «входной» и «ввозной» НДС, который нельзя принять к вычету, зависит от выбранного объекта обложения по УСН: «доходы» или «доходы минус расходы».

Как учесть «входной» и «ввозной» НДС при УСН с объектом «доходы»

В большинстве случаев вы не можете учесть «входной» («ввозной») НДС ни при определении налоговой базы по УСН, ни при расчете НДС. Так происходит в следующих ситуациях:

• вы освобождены от НДС;
• вы применяете пониженную ставку налога 5% или 7%;
• вы исчисляете НДС по общеустановленным ставкам, но условия принятия НДС к вычету не выполнены.

В этих случаях НДС включается в стоимость покупок (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если вы исчисляете НДС по общеустановленным ставкам и необходимые условия выполнены, то суммы «входного» («ввозного») вы можете принять к вычету, то есть уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

1.3.2. Как учесть «входной» и «ввозной» НДС при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Если вы освобождены от НДС, учитывайте суммы «входного» («ввозного») НДС в составе расходов. Налог по ОС и НМА включайте в их первоначальную стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если вы применяете пониженную ставку налога 5% или 7%, включайте суммы «входного» («ввозного») НДС в стоимость покупок (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, в обоих случаях суммы «входного» («ввозного») НДС уменьшают налоговую базу по УСН, если соответствующие расходы включаются в нее.

Если вы исчисляете НДС по общеустановленным ставкам и необходимые условия выполнены, то суммы «входного» («ввозного») вы можете принять к вычету, то есть уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Как отразить «входной» НДС в книге учета доходов и расходов при УСН

При УСН с объектом «доходы минус расходы» НДС, по нашему мнению, нужно учитывать так:

• если применяете освобождение от НДС, сумму «входного» («ввозного») НДС (кроме налога по ОС и НМА) отразите в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов отдельно от стоимости самих объектов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС по ОС и НМА укажите в графе 6 разд. II книги учета доходов и расходов в составе первоначальной стоимости таких объектов.

Затем сумму расходов на ОС и НМА, которую вы учтете в налоговой базе согласно графе 12 разд. II книги, отразите в графе 5 разд. I книги на конец отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. п. 18, 27, 33 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН);

• если применяете пониженные ставки НДС 5% и 7%, суммы «входного» («ввозного») НДС включите в стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав и отражайте в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН);
• если применяете только общеустановленные ставки НДС, не отражайте в книге учета доходов и расходов суммы «входного» («ввозного») НДС, которые принимаете к вычету, так как они не учитываются в расходах по УСН (п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН).

При УСН с объектом «доходы» в книге учета доходов и расходов в общем случае расходы указывать не нужно. Но по своему усмотрению вы можете отражать их, в том числе НДС, не принимаемый к вычету, в графе 5 разд. I (п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН). НДС, который принимается к вычету, отражать в книге не нужно, так как он не является расходом.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Уплата и учет НДС при УСН (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}