Штрафы за неуплату, неполную или несвоевременную уплату налога налогоплательщиками
За неуплату (неполную, несвоевременную уплату) налога организации или ИП могут назначить штраф в размере:
- 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 руб. — если налоговая база занижена из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (п. 3 ст. 120 НК РФ);
- 20% от суммы неуплаченного налога — если занижена налоговая база, налог рассчитали неправильно или были другие неправомерные действия (бездействие) (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно в достаточном размере было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, то штрафа не будет. Если же они покрывали лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей это сальдо и (или) зачтенные средства (п. 4 ст. 122 НК РФ);
- 40% от суммы неуплаченного налога — если налог умышленно не уплатили из-за занижения налоговой базы, иного неправильного расчета или других неправомерных действий (бездействия) (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Нарушения по п. 3 ст. 120 и по ст. 122 НК РФ очень схожи по составу. Поэтому, если действия налогоплательщика можно квалифицировать как по той, так и по другой норме, инспекторы сами решают, какую ответственность применить.
Но в любом случае применять сразу два штрафа за одно и то же деяние нельзя (Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О).
Если вы не перечислили налог вовремя, но при этом правильно рассчитали его и отразили в декларации, то штрафов не будет. Будут только пени (ст. 75 НК РФ, п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Штрафа за неуплату налога можно избежать, если выполнить определенные условия.
Штрафы за неуплату, неполную или несвоевременную уплату налога налоговыми агентами
Для налогового агента (организации или ИП) предусмотрены штрафы в размере:
- 20% от суммы налога, которую он не удержал и (или) не перечислил в бюджет в срок (п. 1 ст. 123 НК РФ);
- 20% от неуплаченной суммы налога, но не меньше 40 000 руб. — если неуплата произошла из-за занижения налоговой базы в результате грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (п. 3 ст. 120 НК РФ).
На практике может получиться так, что для одного и того же нарушения одновременно подходят оба указанных штрафа. Например, если агент занизил базу из-за грубого нарушения правил учета, и это привело к тому, что он не полностью удержал и перечислил налог. Однако инспекторы не могут применить сразу два штрафа, так как двойная ответственность не допускается (п. 2 ст. 108 НК РФ). Они должны решить, по какой норме будут штрафовать: по п. 1 ст. 123 или по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Можно избежать штрафа в некоторых случаях.
Если вы правильно рассчитали налог, но опоздали с его уплатой, штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ не будет. Кроме того, вас могут не оштрафовать и по п. 1 ст. 123 НК РФ. Для этого нужно перечислить суммы налога до того, как инспекция обнаружит неуплату и сообщит вам об этом либо назначит выездную проверку (п. 2 ст. 123 НК РФ).
Если же «агентский» налог вы рассчитали неверно, то, чтобы штрафа не было, нужно выполнить определенные условия.
Административные штрафы за неуплату, неполную или несвоевременную уплату налогов
За занижение налога на 10% и больше из-за искажения данных бухучета должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа в размере:
- от 5 000 до 10 000 руб. — если нарушение не повторное (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ);
- от 10 000 до 20 000 руб. — если нарушение повторное. Вместо штрафа может быть назначена дисквалификация должностного лица на срок от одного года до двух лет (п. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).
Если нарушение касается представления бухгалтерской, бюджетной (финансовой) отчетности учреждения, ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ не наступает.
Должностных лиц организаций госсектора привлекают к ответственности в особом порядке по ст. 15.15.6 КоАП РФ.
К ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ (примечание 1.1 к данной статье) и по ст. 15.15.6 (п. 5 примечаний к данной статье) не привлекаются:
- лицо, на которое возложено ведение бухучета;
- лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухучета.
Это правило действует, если показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности искажены из-за того, что составленные другими лицами первичные документы не соответствуют свершившимся фактам хозяйственной жизни, и (или) первичные учетные документы не переданы (несвоевременно переданы) для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухучета.
Административной ответственности также можно избежать, если выполнить определенные условия.
ИП к административной ответственности не привлекают (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс