Какие изменения по НДС действуют при УСН с 2025 г.
С 2025 г. организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС (п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Но если доход не превышает 60 млн руб., они освобождаются от НДС.
Если вы не подпадаете под это освобождение, вы можете применять пониженные ставки НДС (пп. «б» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- 5% — если ваши доходы не превышают 250 млн руб. (с индексацией);
- 7% — если они не превышают 450 млн руб. (с индексацией).
Но при применении пониженных ставок 5% и 7% «входной» НДС нельзя принять к вычету.
Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные ставки 5% и 7%, налог нужно рассчитать по иным ставкам (пп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- ввоз товаров в РФ и операции, по которым вы являетесь налоговым агентом в соответствии с п. п. 1, 3 — 6 ст. 161 НК РФ. Облагайте их по общеустановленным ставкам;
- операции, указанные в пп. 1 — 2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Они облагаются по ставке 0%.
Если нет права на освобождение или пониженные ставки не применяются, НДС нужно исчислять и уплачивать так же, как на общей системе налогообложения. Это означает, в частности, следующее:
- применяются общеустановленные ставки налога — в большинстве случаев 20%;
- есть право на вычеты по НДС.
Независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения.
Налогоплательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если вы применяете освобождение от налога, в счете-фактуре нужно указать «без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). При совершении операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, в большинстве случаев счет-фактуру выставлять не нужно (пп. 1, 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Подавать декларацию по НДС должны все налогоплательщики. Исключение: не нужно подавать декларации, если вы освобождены от НДС и при этом не совершаете операции, при которых налог уплачивается, несмотря на освобождение (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отметим также, что признание плательщиком НДС потребует от вас ввести соответствующие изменения в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Какие организации и ИП на УСН с 2025 г. освобождены от НДС
Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС в двух случаях (пп. «а» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- если сумма их доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн руб.;
- это вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.
Освобождение от НДС действует, пока ваши доходы с начала года не превысят 60 млн руб. С 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение, освобождение не применяется (пп. «г» п. 1 ст. 2 Федерального закона 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Освобождение от НДС при УСН распространяется в том числе на организации и ИП, которые реализуют подакцизные товары (пп. «б» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Предпринимать какие-либо действия для получения освобождения от НДС при УСН не нужно: если необходимые условия соблюдаются — оно действует.
Если вы переходите на УСН и подпадаете под освобождение от НДС, вам нужно восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по соответствующим товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, имущественным правам. Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога включите в состав прочих расходов (пп. «е» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813). Указанные разъяснения Минфина России даны в период действия более ранней редакции НК РФ, но, по нашему мнению, вывод о том, в отношении каких объектов следует восстановить НДС, по-прежнему актуален).
В каких случаях на УСН можно применять пониженную ставку НДС 5% с 2025 г.
Применять ставку НДС 5% на УСН с 2025 г. можно в любом из следующих случаев (пп. «б», «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- ваши доходы за предыдущий год не превышают 250 млн руб. (с учетом индексации), но вы не подпадаете под освобождение от НДС. Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в течение года вы лишаетесь освобождения от НДС. Это случай, когда с начала года вы применяете освобождение, но в какой-то момент этого года ваши доходы выходят за предел 60 млн руб.
Ставку НДС 5% можно применять до тех пор, пока ваши доходы с начала года не превысят 250 млн руб. (с учетом индексации). Применение ставки 5% прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (пп. «б», «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 5%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС.
Учитывайте, что, если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7%, их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачиваете право на них (пп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
В каких случаях на УСН можно применять пониженную ставку НДС 7% с 2025 г.
Применять ставку НДС 7% на УСН с 2025 г. можно в любом из следующих случаев (пп. «б», «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- ваши доходы за предыдущий год не превышают 450 млн руб. (с учетом индексации). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Ставку 7% можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 450 млн руб. (с индексацией). Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. «б», «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Но право на УСН считается утраченным с 1-го числа квартала, в котором доходы превысили указанную сумму (пп. «а» п. 74 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Поэтому, если доходы превысили лимит во втором или третьем месяце квартала, рекомендуем уточнить в вашей инспекции, с какого момента вы утратили право на ставку 7%: с 1-го числа месяца превышения или с 1-го числа квартала.
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 7%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС.
Учитывайте, что, если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7%, их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачиваете право на них (пп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Как всегда быть в курсе последних изменений и новостей законодательства?