Если работник после увольнения может пользоваться медицинской страховкой (не исключен из списка застрахованных лиц), то уплачиваемую за него страховую премию за периоды после увольнения в бухгалтерском учете отражайте в составе расходов:
- по обычным видам деятельности, если возможность пользоваться страховкой после увольнения предусмотрена коллективным (трудовым) договором или иным локальным нормативным актом (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
- прочих расходов в ином случае (п. 11 ПБУ 10/99).
Если работник после увольнения страховкой пользоваться не может, но вместо уволенного работника в том же периоде в список застрахованных лиц включен другой работник, то в бухгалтерском учете продолжайте признавать расходы уже по новому работнику в том же порядке и в той же сумме, что и ранее.
Если работник после увольнения исключен из списка застрахованных лиц без замены на другого работника, а страховая компания должна вернуть часть премии, уплаченной за уволенного работника, то сумму возврата в доходах учитывать не нужно.
Признание расходов на ДМС отражайте проводками:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
1. Уволенный работник: · пользуется страховкой после увольнения и это закреплено в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном нормативном акте; · не пользуется страховкой после увольнения, но вместо него в список застрахованных лиц включен новый работник |
|||
|
Признаны расходы на страхование по всем работникам |
(26, и др.) |
Бухгалтерская справка-расчет (Бухгалтерская справка) |
|
|
2. Уволенный работник пользуется страховкой после увольнения, но в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном нормативном акте это не закреплено |
|||
|
Признаны расходы на страхование в части, относящейся к уволенному работнику |
Бухгалтерская справка-расчет |
||
|
|
1 Если страховая премия (взнос) уплачивается единовременно или в рассрочку, то она учитывается в составе дебиторской задолженности в качестве аванса (предоплаты) (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99, п. 2 Рекомендации Р-13/2011 КпР «Договор страхования у страхователя»). В этом случае в каждом отчетном периоде в составе расходов признается часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная исходя из общего срока действия договора страхования (периода, за который уплачены взносы), и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). |
|
Если после увольнения работник по-прежнему может пользоваться страховкой, то расходы на ДМС в части, приходящейся на него, в налоговом учете не признавайте (Письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067, от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).
Если после увольнения работник исключен из списка застрахованных лиц, но вместо него в список включен новый сотрудник, то продолжайте учитывать страховую премию (взнос) в расходах в том же порядке, что и ранее. Это связано с тем, что договор продолжает действовать и срок его действия остается прежним. А изменения в списке застрахованных лиц на возможность учета расходов в целях налогообложения не влияют (п. 16 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11 (п. 2), от 18.12.2007 N 03-03-06/1/869). Такие расходы учитываются с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50307, от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947).
В случае возврата страховщиком уплаченной страховой премии в части, приходящейся на уволенного работника, сумму возврата в доходах для целей налогообложения прибыли не учитывайте (Письмо Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс