Вводится новый порядок уплаты большинства налогов (иных предусмотренных налоговым законодательством платежей) — через внесение единого налогового платежа (ЕНП), учитываемого на едином налоговом счете (ЕНС). Этот порядок призван, в частности:
- упростить уплату, не меняя порядка исчисления;
- исключить наличие у плательщика одновременно задолженности и переплаты по разным налогам;
- обеспечить экономически обоснованный расчет пеней на общую задолженность.
Чтобы реализовать механизм уплаты налогов через внесение ЕНП, устанавливаются унифицированные сроки уплаты различных платежей, вводятся новые институты и понятия, включая такие основные, как собственно единый налоговый платеж (ЕПН), единый налоговый счет (ЕНС), совокупная обязанность.
Единый налоговый платеж (ЕНП) — это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом (иным лицом за плательщика) на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с него (ст. ст. 11.3, 45 НК РФ). К ЕНП относятся также денежные средства, учитываемые на ЕНС по иным основаниям, например в связи с принятием инспекцией решения о возмещении (вычете).
Единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). На нем учитываются:
- денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП;
- совокупная обязанность.
В совокупную обязанность включаются суммы (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить налогоплательщик или плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент. Есть и ряд исключений;
- налогов, которые нужно вернуть в бюджет.
Чтобы определить сумму ЕНП к конкретной дате, надо сложить все текущие платежи к этой дате и размер недоимок. В любом случае надо убедиться, что перечисленных вами денег хватит, чтобы после зачета инспекцией ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности на нем не возникло отрицательного сальдо. Определить сумму ЕНП к уплате можно, в частности, на основе данных (п. 5 ст. 11.3 НК РФ):
- налоговых деклараций (расчетов), в том числе уточненных, уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов;
- налоговых уведомлений, сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;
- решений инспекции о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.
Перечислять в качестве ЕНП сумму, превышающую размер совокупной обязанности, не запрещается. Следовательно, вы вправе внести в качестве ЕНП денежные средства в большем размере, чем размер рассчитанной вами совокупной обязанности.
Сальдо ЕНС — это разница между ЕНП и совокупной обязанностью. Сальдо может быть (п. 3 ст. 11.3 НК РФ):
- положительным — когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств больше совокупной обязанности;
- отрицательным — когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств меньше совокупной обязанности. Отрицательное сальдо говорит о возникновении недоимки (задолженности по пеням, штрафам или процентам);
- нулевым — когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств равна совокупной обязанности.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс