Значение путевых листов для налогообложения - Компания «АПИ»

Значение путевых листов для налогообложения

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс.

Нет КонсультантПлюс? Закажите пробный доступ и читайте документ.

Вы также сможете попробовать все возможности системы!

Путевые листы являются необходимым документом для организаций и предпринимателей, которые пользуются в своей деятельности транспортными средствами. На это указано в Уставе автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта <1>.

<1> Утвержден Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ.

Кроме того, путевые листы имеют большое значение и в части налогообложения. Необходимо соблюдать порядок их оформления, в частности учесть, что с 01.03.2023 этот порядок установлен новым документом — Приказом Минтранса России от 28.09.2022 N 390.

В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ при расчете базы по налогу на прибыль учитываются расходы на приобретение топлива. Учет таких расходов производится на основании документов на его приобретение. В то же время в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ данные расходы должны быть осуществлены в рамках конкретной деятельности налогоплательщика и с использованием имеющихся в его распоряжении транспортных средств <2>.

<2> См. Письма Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-07/102628, от 03.02.2022 N 03-04-09/7317.

Для проверки соблюдения названных рамок налоговые органы могут взять сведения из путевого листа о показаниях одометра транспортного средства. Для этого они определяют расчетную величину топлива, которое должно было быть израсходовано, и сравнивают ее с фактическим показателем. Существенное расхождение налогоплательщик обязан пояснить.

В Письме ФНС России от 16.07.2010 N ШС-37-3/6848 указано: если показания спидометра в конкретном периоде времени не могут достоверно отражать фактический пробег автомобиля (например, в результате выхода спидометра из строя), то данное обстоятельство должно быть задокументировано и надлежащим образом отражено в поле «Показания спидометра» <3> соответствующей формы путевого листа. При этом фактический пробег автомобиля может быть подтвержден иными документами, в частности, объективно (результаты измерений) фиксирующими расстояние, которое было преодолено автомобилем с неисправным спидометром (одометром).

<3> В настоящее время — показания одометра.

В данных документах должны присутствовать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Факт начала использования прибора после ремонта также требует документирования с отражением начального значения показателя одометра.

По нашему мнению, затраты на приобретение топлива для автотранспорта правильнее учитывать на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного транспорта. Минфин России в Письме от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097 указывает, что нормирование таких расходов НК РФ не предусмотрено.

А в Письме от 23.03.2021 N 03-03-07/20599 данное ведомство подтверждает, что расходы на топливо можно учесть именно на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Финансисты отмечают, что для документального подтверждения расходов на приобретение топлива для служебных автомобилей налогоплательщику необходимо руководствоваться перечнем обязательных реквизитов и порядком заполнения путевых листов, утвержденными Приказом Минтранса России от 11.09.2020 N 368 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов», действовавшим на момент издания Письма.

Иначе говоря, с 01.03.2023 в тех же целях необходимо руководствоваться перечнем обязательных реквизитов и порядком заполнения путевых листов, утвержденными уже Приказом Минтранса России N 390.

Но обозначенные расходы должны быть экономически обоснованны, указывают финансисты. В этих целях они рекомендуют использовать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» <4>. Для данного расчета снимаются показания одометра, которые отражаются в путевом листе.

<4> Утверждены Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.

Если нет путевого листа, то налоговики могут оспорить и правомерность предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС.

Но именно налоговики должны доказать факт необоснованности фактических расходов на топливо. Если им это не удастся, то в качестве обоснованной признается именно фактическая величина расхода топлива, определенная на основании документов, полученных от поставщиков, чеков АЗС и т.п. На это указывают арбитражные судьи в своих решениях (Постановления АС ПО от 02.08.2022 N Ф06-20689/2022 по делу N А57-17010/2021, АС ПО от 05.06.2018 N Ф06-32863/2018 по делу N А12-26817/2017, ФАС ЦО от 24.03.2014 по делу N А62-1544/2013).

Важность путевого листа может заключаться в том, что при его отсутствии налоговые органы могут расценить поездку на служебном автомобиле как не связанную с производственной деятельностью предприятия или с перевозками. Иное придется доказывать, предъявляя какие-либо другие документы, но налогоплательщику придется трудно: в таких случаях его часто не поддерживают и в суде <5> (Определение ВС РФ от 22.12.2017 N 306-КГ17-18710 по делу N А12-61801/2016, Постановления АС ВВО от 01.12.2022 N Ф01-7014/2022 по делу N А17-3935/2021, от 25.08.2016 N Ф01-3304/2016 по делу N А38-3142/2015, АС ДВО от 13.12.2018 N Ф03-5303/2018 по делу N А04-1346/2018 <6>, АС ЗСО от 15.04.2022 N Ф04-1065/2022 по делу N А45-344/2021, АС СКО от 12.08.2019 N Ф08-6893/2019 по делу N А63-7593/2018).

<5> Впрочем, в Постановлении АС ДВО от 15.07.2019 N Ф03-1736/2019 по делу N А16-2538/2017 судьи обязали налоговиков при отсутствии путевых листов рассчитать размер соответствующих налоговых обязательств налогоплательщика расчетным путем, то есть с учетом других документов.

<6> Определением ВС РФ от 27.03.2019 N 303-ЭС19-2398 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Статья: Значение путевых листов для налогообложения (Казаков Е.С.) («Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, N 2) {КонсультантПлюс}

Мы Вам перезвоним

    Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав сердце.

    Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс




      Вы получите 3 вебинара из цикла «А после работы я...»:

      1. ...пациент по ОМС
      2. ...потенциальный пенсионер
      3. ...пациент платной клиники

      Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав дом.

      Откликнуться на вакансию




        Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав грузовик.
        Ваше резюме (по желанию)

        Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс
        [contact-form-7 404 "Не найдено"]
        Обратная связь

          Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав дом.

          Протестируйте КонсультантПлюс

            Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав ключ.

            Получите пробный доступ к КонсультантПлюс

              Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав ключ.

              Получите подарок от АПИ

                Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав самолет.

                Узнать о СПЕЦПРЕДЛОЖЕНИИ на покупку системы КонсультантПлюс

                  Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав звезду.

                  Чтобы получить прейскурант по почте,
                  заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

                    Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав ключ.

                    Заказать подборку по данной теме

                      Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав флаг.

                      Регистрация на конкурс

                      Заказать видео
                      [contact-form-7 404 "Не найдено"]
                      Записаться на мероприятие

                        Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав автомобиль.

                        Записаться на курс

                          Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав флаг.

                          Записаться на курс

                            Выберите курс

                            Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав флаг.

                            Заказать пакет

                              Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав чашку.

                              Узнать о предложении для организаций

                                Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав сердце.

                                Узнать подробнее о курсах

                                  Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав самолет.

                                  Заказать абонемент

                                    Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав грузовик.

                                    Заказать документ

                                      Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав звезду.

                                      Оставьте свои координаты,
                                      и мы вышлем Вам презентацию.

                                        Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав грузовик.